斗鱼林克千本樱:初级会计实务

长期投资
(一)长期投资取得时的计价
长期投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本是指取得长期投资时支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用，但不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金
股利，和已到付息期便尚未领取的债券利息。
1.长期股权投资。
以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用，但不包括已宣告但尚未领取的现金股利)作为初始投资成本。
通过行政划拨方式取得长期股权投资时，按划出单位的账面价值作为初始投资成本。
2.长期债权投资。
长期全权投资包括长期债券投资和其他长期债权投资两类。
以现金购入的长期债券投资，按实际支付的全部价款(包括税金、手续费等相关费用)减去已到付息期但尚未领取的债券利息后的余额，作为初始投资成本。
所支付的税金、手续费等相关费用金额较小的，可在取得时直接计入当期损益；相关费用金额较大的，则应计入初始投资成本核算并单独核算，在债券存续期间内于计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。
通过债务重组方式或非货币性交易方式取得的长期债权投资，其投资成本按照债务重组或非货币性交易的处理原则确定。
(二)长期股权投资的成本法与权益法
投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。
企业因减少投资或被投资单位增资扩股等原因对被投资单位不再具有控制、共同控制或重大影响时，应当中止采用权益法，改按成本法核算。
企业转让股权收益的确认，应采用与转让其他资产相一致的原则，即以被转让股权所有权上的风险和报酬实质上已经转移给购买方，并且相关的经济利益很可能注入企业为标志。在会计实务中，只有当保护相关各方权益的所有条件均能满足时，才能确认股权转让收益。这些条件包括：出售协议已获股东大会(或股东会)批准通过；与购买方已办理必要的财产交接手续；已取得购买价款的大部分(一般应超过50%)；企业已不能再从所持的股权中获得利益和承担风险等。值得注意的是，如果有关股权转让需要经过国家有关部门批准，则股权转让收益只有在满足上述条件并且取得国家有关部门的批准文件时才能够确认。
(三)长期投资的期末计价
长期投资在期末时的账面价值大于其可收回金额的，应当计提减值准备。
企业应对长期投资的账面价值定期或者至少每年年度终了时逐项进行检查。由于市价持续下跌或被投资单位经营业状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值的，应当按其差额计提长期投资减值准备。
对于长期投资而言，可收回金额是指资产的出售净价与预计从该资产的持有和投资到期处置中形成的预计未来现金流量的现值两面者之中的较高者。其中，出售净价是指资产的出售价格减去处置资产所发生的相关税费后的余额。
(四)长期投资发生减值的判断
企业在对长期投资进行减值测试时，应区分该长期投资是否有市价进行判断：
1.有市价的长期投资发生减值的判断。
对于有市价的长期投资，可以根据下列迹象进行判断：
(1)市价持续2年低于账面价值。
(2)该项投资暂停交易1年或1年以上。
(3)被投资单位当年发生严重亏损。
(4)被投资单位持续2年发生亏损。
(5)被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。
2.无市价的长期投资发生减值的判断。
对于无市价的长期投资，可以根据下列迹象进行判断：
(1)影响被投资单位经营的政治或法律等环境的变化，如税收、贸易等法规的颁布或修订，可能导致被投资单位出现巨额亏损。
(2)被投资单位所供应的商品或提供的劳务因产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，从而导致被投资单位财务状况发生严重恶化。
(3)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等。
(4)有证据表明该项投资实质上已经不能再给企业带来经济利益的其他情形。
(五)计提长期投资减值准备的方法和处理
长期投资的减值是指长期投资可收回金额低于其账面价值。长期投资减值准备应当按照个别投资项目计算确定。
长期投资发生减值时，应当按照个别项目确定的减值金额，计提长期投资减值准备，并计入当期损益。
(六)长期投资减值准备的转回。
有迹象表明以前期间据以计提长期投资减值准备的各种因素全部或部分消失的，企业应在原已计提的减值准备的金额内转回。

提供劳务收入的确认和计量
收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动所形成的经济利益的总流入。如服务行业提供的各种服务取得的收入即为提供劳务取得收入，转让无形资产使用权取得收入即为让渡资产使用权收入。
提供劳务的划分标准有多种，一般按提供劳务是否跨年度划分为不跨年度的劳务和跨年度的劳务。不跨年度的劳务其交易的开始和完成均在同一个年度。跨年度的劳务其交易的开始和完成分属于不同的年度。
1.提供劳务收入的确认和计量
提供劳务的收入可能在劳务完成时确认，也可能按完工百分比法确认。
提供一项劳务取得的总收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同或协议的金额确定。如有现金折扣的，应在实际发生时计入财务费用。劳务收入应分别下列情况确认和计量。
（1）在同一会计年度内开始并完成的劳务，即不跨年度的劳务应按完成合同法在劳务完成时确认收入，确认的金额为合同或协议总金额，具体确认方法可参照商品销售收入的确认原则。
（2）在不同会计年度内开始并完成的劳务，即跨年度的劳务按期末劳务结果是否能够可靠地予以估计来加以确认。这又分两种情况：
A.在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。完工百分比法，是指按照劳务的完成程度确认收入和费用的方法。用完工百分比法确认收入，仅适用于提供劳务的交易，当劳务的开始和完成分属不同的会计年度，为准确反映每一会计年度的收入、费用和利润情况，企业应在资产负债表日按劳务的完成程度确认收入和相关费用。
本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入
本年确认的费用=劳务总成本×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的费用
例：A上市公司1999年9月1日承接一项安装业务，安装期六个月，合同总收入为60万元，至年底已预收款项39万元，实际发生成本30万元，估计至安装结束还需发生成本20万元。在剩余合同价款可靠收回的情况下，A上市公司1999年度该项安装业务应确认的劳务收入为（ ）万元。
A.30 B.36 C.39 D.40
答案：B
解析：本年确认的收入=劳务总收入×本年末止劳务的完成程度—以前年度已确认的收入=60×30/50—0=36万元。
提供劳务的交易结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果能够可靠地估计：
a.合同总收入和总成本能够可靠地计量。合同总收入一般根据双方签订的合同或协议注明的交易总额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据实际情况增加或减少交易总金额，则应及时调整合同总收入。
合同总成本包括至资产负债表日止已经发生的成本和完成劳务将要发生的成本。
b.与交易相关的经济利益能够流入企业。只有当与交易相关的经济利益能够流入企业时，企业才能确认收入。与提供交易相关的经济利益指企业因履行劳务合同可从客户获得的劳务款。与提供劳务交易相关的经济利益不能流入企业时，不能确认劳务收入。将收回的可能性没有把握的劳务款入账，结果只能是导致收入的虚增。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就结算方式和期限达成的协议等方面进行判断。
c.劳务的完成程度能够可靠地确定。这一点对按完成进度确认劳务收入是至关重要的。在资产负债表日，如果对劳务的完成程度不能可靠地确定，也就无法确定资产负债表日应确认多少收入和相关成本。交易完成程度通常可以采用以下三种方法来确定：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已发生成本占估计总成本的比例。
例：企业采用完工百分比法确认提供劳务的收入时，其劳务的完工程度可以采用（ ）方法确定。
A.根据收到的款项估计
B.已完工作的测量
C.已经提供的劳务占应提供的总劳务量的比例
D.已经发生的成本占估计总成本的比例
E.已提供劳务的日期占总日期的比例
答案：BCD
B. 企业在资产负债表日如不能可靠地估计所提供劳务的交易结果，亦即不能满足上述3个条件中的任何一条，则企业不能按完工百分比法确认收入，而应按已经发生并预计能够补偿的劳务成本确认收入，并按相同金额结转成本。
对劳务收入预计能补偿劳务成本的，按成本确认收入和相关成本，但不确认利润；对劳务收入预计能补偿部分劳务成本的，应按能补偿的劳务成本金额确认收入，同时结转成本，未得到补偿成本部分作为当期损失；对劳务收入预计不能补偿劳务成本的，未得到补偿成本全部作为当期损失。
2.提供劳务收入的账务处理。
劳务收入在确认时，应按确定的收入金额，借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”等科目；结转成本时，借记“主营业务成本”科目，贷记“劳务成本”科目。
3.特殊劳务交易
企业在从事特殊劳务交易时，应比照一般劳务收入确认方法核算。
（1）安装费收入单独计算的，根据完工程度确认收入；安装费作为销售商品收入组成部分的，在确认商品销售收入时确认安装收入。
（2）广告费收入中的宣传媒介佣金在广告公布于众时确认，制作佣金根据期末完工程度确认。
（3）入场费收入在相关活动发生时确认。如果几项活动的费用是一笔预收的，则这笔预收款应合理分配给每项活动。
（4）入会费和会员费收入在款项收回不存在任何不确定性时确认，但会费会使会员得到相应回报如购货折扣等时，则应在受益期内分期确认该项收入，尚未确认的收入通过“递延收益”科目核算。
（5）特许权使用收入来源于提供各项资产的，在转让资产时确认收入；来源于服务的按提供服务期分别确认，尚未确认的收入通过“递延收益”科目核算。
（6）订制软件收入按开发完工程度确认。
（7）定期费用收入在合同约定日确认。
（8）商品售价内的服务收入在实现销售时，在服务递延期内分期确认服务收入。企业设置“递延收益”科目，核算所售商品的售价中包含的可区分的售后服务费。
实际收到包含服务费的商品售价
借：银行存款、应收账款
贷：主营业务收入
递延收益
应交税金—应交增值税（确认的收入）
以后各期结转递延收入
借：递延收益
贷：主营业务收入
（9）高尔夫球场果领券收入按提供服务期确认收入，收取款项时，记入“递延收益”科目，待提供服务收回果领券时再确认收入。合同期满时未消费的果领券全部确认为收入。企业为会员提供服务时出售的果领券在当期确认收入。
收到购买果领券款项时，
借：现金
贷：递延收益
提供服务时或合同期满时按未消费的果领券
借：递延收益
贷：主营业务收入